Erbschaftssteuer in Deutschland - Freibetrag & Höhe berechnen

Die Rechtsgrundlage der Erbschaftssteuer bildet das Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz (ErbStG).

Das Wichtigste in Kürze

Gegenüber dem Finanzamt besteht eine Erbschaftssteuerpflicht, wenn der Erbe:

• aufgrund der gesetzlichen Erbfolge oder eines Testamentes erbt
• den gesetzlichen Pflichtteil geltend macht
• ein Vermächtnis (Zuwendung aufgrund eines Testaments oder Erbvertrags) annimmt
• eine Schenkung auf den Todesfall erhält
• aufgrund eines zum Erblasser geschlossenen Vertrages zugunsten Dritter erbt

Die konkrete Höhe der Erbschaft ist von verschiedenen Faktoren abhängig. Maßgeblich sind vor allem der Verwandtschaftsgrad, die Steuerklasse sowie der konkrete Nachlasswert.

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Dafür muss keine Erbschaftssteuer entrichtet werden

Im Falle des Vermögenserwerbs durch Erbe, Pflichtteil, Vermächtnis oder Schenkung muss also die Erbschaftssteuer gezahlt werden. Es gibt jedoch auch Fälle, bei denen keine Erbschaftssteuer zu entrichten ist:

• persönliche Nachlassgegenstände (z. B. Bücher, Schmuck, Mobiliar, etc.)
• Hausrat (bei nahen Verwandten bis zu einem Wert von 41.000 €, bei anderen Erben bis zu 12.000 €)
• Wohnraum, der vom Erblasser bis zum Todeszeitpunkt selbst genutzt und vom Erben mindestens zehn Jahre lang bewohnt wurde (nur bei nahen Verwandten und bis zu einer Fläche von 200 m², bei Ehepartnern ohne Flächenbegrenzung)
• Kunstgegenstände
• Nachlass, der kirchlichen, mildtätigen oder gemeinnützigen Zwecken dient
• Nachlass an politische Parteien

Je näher das Verwandtschaftsverhältnis zum Verstorbenen ist, desto höher der Freibetrag und desto niedriger die Steuerlast.

Wie bereits erwähnt, sind Erben, die eine Erbschaft antreten, umsatzsteuerpflichtig. Durch großzügige Freibetragsregelungen kann die Erbschaftssteuer aber deutlich gesenkt werden. Dabei gilt das Prinzip: je näher das Verwandtschaftsverhältnis zum Erblasser ist, desto höher ist der Freibetrag und umso niedriger die Steuerlast. Neben den Freibeträgen haben aber auch Steuerklassen und der Nachlasswert Einfluss auf die Erbschaftssteuer. Hier gilt, dass der Steuersatz umso niedriger ist, desto näher das Verhältnis zum Erblasser ist und dass die anzuwenden Steuersätze mit zunehmendem Nachlasswert steigen. Nutzen Sie gern unseren Steuerrechner, um die Höhe der zu entrichtenden Erbschaftssteuer ganz einfach und exakt zu berechnen.

Je näher das Verwandtschaftsverhältnis zum Erblasser ist, desto höher ist der Freibetrag und umso niedriger die Steuerlast.

Der Freibetrag

Die letzte Erbschaftssteuerreform im Jahr 2009 entlastete Erben deutlich. So brauchen viele Erben aufgrund der großzügigen Freibeträge gar keine Erbschaftssteuer mehr zu zahlen. Im Jahr 2018 waren daher bundesweit nur 2,8 Milliarden Euro steuerpflichtig. Die Freibeträge richten sich nach § 16 ErbStG. Vom höchsten Steuerfreibetrag profitieren Ehepartner. Sie erben bis zu 500.000 Euro steuerfrei. Für jedes Kind des Verstorbenen gilt ein Freibetrag von 400.000 Euro. Dasselbe gilt für Enkelkinder, sofern die Kinder bereits verstorben sind. Leben diese noch, gilt für Enkel ein Freibetrag von 200.000 Euro. Die Freibeträge für Urenkel und Eltern, die von Ihren Kindern erben, liegen jeweils bei 100.000 Euro. Alle übrigen Erben, auch die ohne Verwandtschaftsverhältnis, können einen Freibetrag von 20.000 Euro geltend machen.

War der Ehepartner oder die Kinder des Erblassers auf dessen finanzielle Unterstützung angewiesen, profitieren diese außerdem von zusätzlichen Versorgungsfreibeträgen.

Versorgungsfreibeträge

Der § 17 ErbStG gewährt überlebenden Ehepartnern und Kindern bis zur Vollendung des 27. Lebensjahres einen besonderen Versorgungsfreibetrag. Bei Ehegatten beträgt er 256.000 Euro. Für Kinder der Steuerklasse I Nr. 2, also Kinder, Stiefkinder und Enkel, deren Eltern bereits verstorben sind, beträgt der Versorgungsfreibetrag je nach Alter:

Der jeweilige Freibetrag wird außerdem um den Kapitalwert der Versorgungsbezüge gekürzt, die nicht der Erbschaftssteuer unterliegen.

Die Steuerklassen

Wenn die Erbschaft den jeweiligen Freibetrag übersteigt, muss der Betrag entsprechend versteuert werden. Hierfür kommen drei Steuerklassen infrage:

Steuerklasse I

In der Steuerklasse I ist der Steuersatz am günstigsten. Er betrifft Ehepartner, Kinder, Stiefkinder und andere enge Verwandte.

Steuerklasse II

Etwas höhere Steuersätze werden in der Steuerklasse II bei entfernteren Verwandten angesetzt. Hierzu zählen vor allem Geschwister, Nichten und Neffen, Stiefeltern, Schwiegereltern, Schwiegerkinder und geschiedene Ehepartner.

Steuerklasse III

Alle übrigen Erben, die nicht mit dem Erblasser verwandt sind, werden der Steuerklasse III zugeordnet.

Steuerklassen & Prozentsätze

Für die verschiedenen Steuerklassen und die den Freibetrag übersteigenden Beträge werden im Rahmen der Erbschaftssteuer gemäß § 19 ErbStG folgende Prozentsätze erhoben:

Wenn eine Stufe nur knapp überschritten wird, findet der sogenannte „Härteausgleich“ Anwendung. Demnach wird die Differenz zwischen der sich aus der Tabelle ergebenden Steuer und der Steuer, die sich ergeben würde, wenn der Erwerb die Wertgrenze nicht überstiegen hätte nur dann erhoben, wenn sie:

• bei einem Steuersatz von bis zu 30 % die Hälfte
• bei einem Steuersatz von über 30 % aus drei Vierteln

des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann.

Schenkungssteuer

Um eine hohe steuerliche Belastung der Erben zu umgehen, entscheiden sich viele Menschen dazu, Angehörige mit einer Schenkung zu Lebzeiten zu entlasten. Hierbei sollte man jedoch die Schenkungssteuer einkalkulieren. Auch sie wird im Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz geregelt. Im Grunde gelten bei Schenkungen dieselben Freibeträge wie im Erbfall. Eine Ausnahme stellen die Versorgungsfreibeträge dar. Beachten Sie aber unbedingt, dass die Steuerfreiheit der Beträge nur einmal in zehn Jahren gewahrt ist. Das bedeutet, dass die Schenkung mindestens zehn Jahre vor dem Tod des Erblassers erfolgen muss, damit Erben auch wirklich steuerlich entlastet werden. Verlässlich planen lässt sich dies natürlich kaum.

Bei der Berechnung der Erbschaftssteuer gelten Sonderregelungen für Immobilien, Unternehmensanteile und Erbengemeinschaften. Unter Umständen lassen sich dadurch sogar Steuern sparen. Verwenden Sie gern unseren Steuerrechner, wenn Sie die exakte Höhe ihrer Erbschaftssteuerlast berechnen möchten.

Berechnung der Erbschaftssteuer für Immobilien

Bei geerbten Immobilien gibt es Sonderregelungen für die Berechnung der Erbschaftssteuer.

Beinhaltet der Nachlass Immobilien, ergeben sich für die Versteuerung unter Umständen folgende Sonderregelungen:

Vom Erben bewohnte Immobilien

Wie bereits erwähnt, ist eine Immobilie von der Erbschaftssteuer befreit, wenn sie vom Erblasser persönlich bis zu dessen Tod genutzt wurde (gilt auch, wenn sie der Erblasser wegen Pflegebedürftigkeit nicht bewohnen konnte) und von einem Erben der Steuerklasse I seit mindestens zehn Jahren bewohnt wird. Dies gilt jedoch nur für Immobilien mit einer Fläche von bis zu 200 Quadratmetern. Für Ehepartner existiert dagegen keine Flächenbegrenzung.

Vermietete Immobilien

Sind an Dritte vermietete Immobilien im Nachlass enthalten, sind bei der Berechnung der Erbschaftssteuer 90 Prozent von deren Gesamtwert zu veranschlagen. Hat ein vermieteter Wohnkomplex einen Gesamtwert von 500.000 Euro, unterliegen demnach nur 450.000 Euro der Erbschaftssteuerpflicht.

Immobilien mit Wohnrecht oder Nießbrauch

Sind im Nachlass enthaltene Immobilien mit einem Wohnrecht auf Lebenszeit oder einem Nießbrauchrecht belastet, gelten ebenfalls Sonderregelungen bei der Berechnung der Erbschaftssteuer. Beim Wohnrecht auf Lebenszeit handelt es sich um die Berechtigung, eine Immobilie ohne Befristung bewohnen zu dürfen, ohne selbst Eigentümer zu sein; während der Nießbrauch das Recht beschreibt, Anteil an einem fremden Gut zu haben, ohne selbst Eigentümer zu sein. In der Regel werden Immobilien in diesen Fällen bereits vor dem Erbfall an die Erben übertragen, die die Schenkungssteuer leisten. Aus diesem Grund werden Wohnrechts- und Nießbrauchwert dem Immobilienwert angerechnet. Damit sinkt die Gesamtsteuerlast und eine volle Doppelbesteuerung wird ausgeschlossen.

Denkmäler

Schützenswerte Denkmäler sind vollständig von der Erbschaftssteuer befreit. Das gilt jedoch nur, wenn das Denkmal seit mindestens 20 Jahren im Familienbesitz ist und sich der Erbe bereit erklärt, die gesetzlichen Denkmalschutzauflagen zu erfüllen.

Berechnung der Erbschaftssteuer für GmbH-Anteile

Damit GmbHs im Erbfall nicht in wirtschaftliche Schieflagen geraten, greift beim Vererben von Anteilen der Verschonungsabschlag.

Um zu vermeiden, dass eine GmbH durch die Erbschaftssteuer in eine wirtschaftliche Schieflage gerät und so unter Umständen Arbeitsplätze verloren gehen, greift beim Vererben von GmbH-Anteilen der sogenannte Verschonungsabschlag. Er ist wie folgt geregelt:

Um den Verschonungsabschlag geltend machen zu können, muss der Erbe bereit sein, die GmbH selbst weiterzuführen. Verpflichtet er sich für die nächsten fünf Jahre zur Weiterführung, greift ein Verschonungsabschlag von 85 Prozent. Es werden also nur 15 Prozent des Unternehmenswertes besteuert. Wenn er sich darüber hinaus dazu verpflichtet, die nächsten sieben Jahre für die GmbH tätig zu sein, beträgt der Verschonungsabschlag sogar 100 Prozent. Eine weitere Voraussetzung, um den Verschonungsabschlag geltend machen zu können, ist die Einhaltung der Mindestlohnsumme. Beschäftigt eine GmbH mehr als fünf Mitarbeiter, muss sie eine bestimmte Mindestlohnsumme erfüllen. Zu ihr zählen sämtliche Personalausgaben, Sozialbeiträge, Sondervergütungen, Abfindungen und weitere ähnliche Ausgaben. Die konkrete Mindestlohnsumme richtet sich vor allem nach dem gewünschten Verschonungsabschlag sowie dem Unternehmenswert. Wichtig ist es außerdem auch, die Obergrenze für Verwaltungsvermögen zu wahren. So darf die GmbH zur Geltendmachung des Verschonungsabschlages nicht zu mehr als 90 Prozent aus Verwaltungsvermögen bestehen. Dazu zählen beispielsweise Immobilien, Aktien und Fahrzeuge. Beachten Sie im Rahmen des Verschonungsabschlags außerdem unbedingt, dass der Abschlag für einen GmbH-Gesamtwert von über 26 Millionen Euro um je ein Prozent für jede 750.000 Euro sinkt, die der Vermögenswert höher ist!

Berechnung der Erbschaftssteuer bei Erbengemeinschaften

Bei Erbengemeinschaften folgt die Erbschaftssteuerregelung einem klaren Muster. So ist jedes Mitglied und damit jeder Erbe steuerpflichtig. Die Steuer wird also auch hier individuell berechnet. Die Grundlage stellt hier jedoch der gesamte Nachlasswert. Von diesem Gesamtwert und der Erbquote ausgehend, ergibt sich unter Berücksichtigung von Steuerklasse und Freibetrag der Steuersatz und damit die Höhe der Erbschaftssteuer.

Wem die Erbschaftssteuerlast zu hoch ist, der kann die Erbschaftssteuer auch umgehen oder unter bestimmten Voraussetzungen aufschieben bzw. senken.

So können Sie die Erbschaftssteuer aufschieben

In der Regel ist die Erbschaftssteuer direkt mit Antritt des Erbes fällig. Es kommt jedoch nicht selten vor, dass aus finanziellen Gründen nicht die volle Höhe gezahlt werden kann. Handelt es sich beim Nachlass ausschließlich um Geld, gibt es dieses Problem nicht. Doch was ist, wenn es sich zum Beispiel um eine Immobilie handelt? Um die geerbten Vermögenswerte nicht verkaufen zu müssen, räumt der Gesetzgeber Erben bei finanziellen Engpässen die Möglichkeit ein, die Erbschaftssteuer zu stunden (aufzuschieben). Voraussetzung dafür sind nachweisbare finanzielle Schwierigkeiten des Erben. Nur so besteht die Möglichkeit, die Steuerschuld vollständig oder teilweise zu stunden. Immobilien, die nicht selbst genutzt werden, sind hier das beste Beispiel. Sie stellen nämlich nur vermieteten Wohnraum dar und für Betroffene ist es oft überfordernd, einen Betrag von mehreren tausend Euro aus dem Stehgreif aufzuwenden. Sie haben daher die Möglichkeit, eine Stundung von bis zu zehn Jahren zu beantragen. So soll vermieden werden, dass Immobilien ausschließlich aufgrund der Erbschaftssteuer veräußert werden müssen. Der Antrag auf Stundung sollte aber unbedingt fristgerecht gestellt werden, um Zuschläge zu vermeiden. Innerhalb des vereinbarten Zeitraumes lässt sich die Steuer schließlich ansparen und bezahlen.

Voraussetzung für eine Aufschiebung der Erbschaftssteuer sind nachweisbare finanzielle Schwierigkeiten des Erben.

Über die Genehmigung oder Ablehnung der Stundung entscheidet allein das Finanzamt. Eine Genehmigung wird nur erteilt, wenn es sich um einen Härtefall handelt. Für diesen Fall verschiebt die Behörde das ursprünglich angesetzte Zahlungsziel nach hinten und räumt dem Schuldner mehr Zeit ein. Darüber hinaus wird aber vorerst auch auf die sonst üblichen Vollstreckungsmaßnahmen verzichtet. Dasselbe gilt auch für Zinsen und Säumniszuschläge, die ansonsten in Rechnung gestellt werden würden. Seitens des Finanzamtes könnte dennoch durchaus ein Zins erhoben werden.

So lässt sich die Erbschaftssteuer senken

Erben, die die Erbschaftssteuer senken möchten, haben dabei zwei Optionen. Zunächst sollte der Nachlasswert ermittelt und dabei festgestellt werden, ob abzugsfähige Nachlassverbindlichkeiten bestehen. Gemäß § 10 Absatz 5 ErbStG sind Nachlassverbindlichkeiten, die steuermindernd abgezogen werden können:

• Schulden des Erblassers
• Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen, Auflagen und geltend gemachten Pflichtteilen
• Erbersatzansprüche
• Nachzahlungen der Einkommenssteuer
• Bestattungskosten, Grabdenkmalkosten, Grabpflegekosten & Kosten der Nachlassregelung

Eine weitere Option ist der Antrag auf Steuerermäßigung. Erreichen Erben durch die Erbschaft einen Teil ihrer jährlichen Einkünfte, fällt neben der Erbschaftssteuer auch die Einkommenssteuer an. Gemäß § 35b Einkommensteuergesetz (EstG) können Erben bei einer solchen Doppelbesteuerung eine Steuerermäßigung beantragen. Die Einkommenssteuer wird dabei um den Prozentsatz der Erbschaftssteuer reduziert. Eine andere Möglichkeit, die Erbschaftssteuer zu senken, ist die im Abschnitt zu den Steuerklassen erwähnte Schenkung zu Lebzeiten.

So lässt sich die Erbschaftssteuer umgehen

Stellen Erben fest, dass die Erbschaftssteuer die finanziellen Möglichkeiten übersteigt und Senkung und Stundung ausgeschlossen sind, kann sie durch eine Erbausschlagung umgangen werden. Erbausschlagungen kommen vor allem dann in Betracht, wenn dem Erbe ein gemeinschaftliches Testament zugrunde liegt. Beim gemeinschaftlichen Testament wird das gemeinsame Vermögen oft doppelt versteuert. Ein Mal nach dem Tod des ersten und ein weiteres Mal nach dem Tod des zweiten Ehepartners. Zudem verfällt der Kinder-Freibetrag nach dem ersten Todesfall. Eine Erbausschlagung durch den hinterbliebenen Ehepartner kann für diesen Fall eine sinnvolle Alternative sein. Das Erbe geht dann direkt an die Kinder, die ihre Freibeträge nutzen können, wodurch wiederum die Doppelbesteuerung entfällt. Darüber hinaus kommt eine Erbausschlagung in Frage, wenn der Freibetrag bereits vom Erben ausgeschöpft wurde. Dies ist beispielsweise bei lebzeitigen Schenkungen möglich. Entscheidet sich der Erbe dann dazu, die Erbschaft auszuschlagen, fällt das Erbe anderen Erbberechtigten zu.

Zusammenfassung

Die Höhe der Erbschaftssteuer richtet sich nach dem Verwandtschaftsgrad, der Steuerklasse sowie dem konkreten Nachlasswert.

Wenn Sie erben, den gesetzlichen Pflichtteil geltend machen, ein Vermächtnis annehmen, eine Schenkung erhalten oder aufgrund eines zum Erblasser geschlossenen Vertrages zugunsten Dritter erben, sind Sie dazu verpflichtet, eine Erbschaftssteuer zu zahlen. Die Höhe ist dabei abhängig vom Verwandtschaftsgrad, der Steuerklasse sowie dem konkreten Nachlasswert. Es gibt jedoch auch Fälle, bei denen keine Erbschaftssteuer entrichtet werden muss. Beispiele hierfür sind persönliche Nachlassgegenstände, Hausrat und Kunstgegenstände.

Freibeträge

Neben der Steuerklasse spielen auch die Freibeträge eine wichtige Rolle bei der Berechnung der Erbschaftssteuer. Hierbei profitieren Ehepartner vom höchsten Steuerfreibetrag (500.000 Euro). Für Kinder gilt ein Freibetrag von 400.000 Euro. Dasselbe gilt für Enkelkinder, deren Eltern bereits verstorben sind. Enkelkinder, deren Eltern noch leben, können einen Freibetrag von 200.000 Euro geltend machen. Für Urenkel und Eltern, die von ihren Kindern erben, gilt ein Freibetrag von 100.000 Euro. Für alle übrigen Erben ergibt sich ein Freibetrag von 20.000 Euro. Wenn der Ehepartner oder die Kinder auf die finanzielle Unterstützung des Erblassers angewiesen waren, können diese außerdem zusätzliche Versorgungsfreibeträge geltend machen.

Steuerklassen

Übersteigt eine Erbschaft den gesetzlichen Freibetrag, muss der übersteigende Betrag versteuert werden. Hierzu kommen drei Steuerklassen infrage, die sich am Verwandtschaftsverhältnis zum Erblasser orientieren. Die Steuerklasse I verfügt über den geringsten Steuersatz. Er betrifft vor allem Ehepartner, Kinder und andere enge Verwandte. Zur Steuerklasse II zählen dagegen Geschwister, Nichten, Neffen, Stiefeltern, Schwiegereltern, Schwiegerkinder und geschiedene Ehepartner. Hier werden etwas höhere Steuersätze angesetzt. Alle übrigen Erben zählen zur Steuerklasse III mit den höchsten Steuersätzen. Im Bereich der Steuerklassen gibt es außerdem auch die Möglichkeit eines „Härteausgleichs“. Er findet Anwendung, wenn ein Erbe eine Steuerstufe knapp überschreitet.

Sonderfall Immobilien

Für Immobilien, Unternehmensanteile und Erbengemeinschaften gelten außerdem bestimmte Sonderregelungen bei der Berechnung der Erbschaftssteuer. So sind vom Erben bewohnte Immobilien und Denkmäler im Familienbesitz unter Umständen steuerbefreit und vermietete Immobilien werden nicht immer vollständig veranschlagt. Immobilien mit Wohnrecht oder Nießbrauch werden außerdem dem Immobilienwert angerechnet, um eine Doppelbesteuerung auszuschließen.

Sonderfall GmbH-Anteile

Das Vererben von GmbH-Anteilen kann unter Umständen dazu führen, dass eine GmbH durch die Erbschaftssteuer in eine wirtschaftliche Schieflage gerät. Davor schützt die Sonderregelung des Verschonungsabschlages. Dieser ist jedoch an bestimmte Voraussetzungen geknüpft und wird daher nicht immer gewährt.

Sonderfall Erbengemeinschaft

Auch bei Erbengemeinschaften wird die Steuer individuell berechnet. Die Grundlage bildet dabei aber der gesamte Nachlasswert.

Erbschaftssteuer senken, aufschieben & umgehen

Die Schenkung zu Lebzeiten ist eine Möglichkeit, die Erbschaftssteuer zu senken. Weitere Möglichkeiten sind abzugsfähige Nachlassverbindlichkeiten sowie der Antrag auf Steuerermäßigung. Darüber hinaus kann die Erbschaftssteuer unter bestimmten Umständen aber auch gestundet oder durch Erbausschlagung umgangen werden.

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Dr. Robert Beier, LL.M.

Rechtsanwalt und Notar

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Dr. Robert Beier, LL.M. ist Rechtsanwalt und Notar mit Sitz in Darmstadt mit Spezialisierung auf Immobilienrecht, Erbrecht, Familienrecht und Gesellschaftsrecht.